{"id":28545,"date":"2021-05-19T16:14:18","date_gmt":"2021-05-19T16:14:18","guid":{"rendered":"http:\/\/dev.italcam.com.br\/noticia\/il-credito-d-imposta-figurativo-a-fronte-di-imposte-non-effettivamente-pagate-il-cd-matching-credit-nella-convenzione-contro-le-doppie-imposizioni-italia-brasile\/"},"modified":"2021-05-19T16:14:18","modified_gmt":"2021-05-19T16:14:18","slug":"il-credito-d-imposta-figurativo-a-fronte-di-imposte-non-effettivamente-pagate-il-cd-matching-credit-nella-convenzione-contro-le-doppie-imposizioni-italia-brasile","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/italcam.com.br\/it\/il-credito-d-imposta-figurativo-a-fronte-di-imposte-non-effettivamente-pagate-il-cd-matching-credit-nella-convenzione-contro-le-doppie-imposizioni-italia-brasile\/","title":{"rendered":"Il credito d\u2019 imposta figurativo a fronte di imposte non effettivamente pagate il cd Matching Credit nella Convenzione contro le doppie imposizioni Italia Brasile."},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Premessa. 1. I requisiti per il riconoscimento del credito d\u2019imposta. 2. Produzione di Reddito all\u2019estero. 3. Il reddito estero deve concorrere al reddito complessivo. 4. Le imposte pagate all\u2019estero devono essere sul reddito e devono essere state pagate a titolo definitivo. 5. Il periodo d\u2019imposta per il quale spetta il credito d\u2019imposta. 6. La quantificazione del credito d\u2019imposta. 7. I singoli elementi del rapporto. 8. Le imposte estere che danno diritto al credito. Il sistema fiscale brasiliano. 9. La Convenzione contro le doppie imposizioni Italia \u2013 Brasile il cd Matching Credit ovvero il credito figurativo. 10. Lo scambio di informazioni previsto dalla Convenzione sulle doppie imposizioni Italia Brasile. 11. Conclusioni<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Premessa<br>La complessit\u00e0 dell\u2019economia mondiale e la crescita inarrestabile anche in tempo di pandemia degli scambi internazionali pu\u00f2 produrre, tra l\u2019altro, delle doppie imposizioni fiscali, soprattutto nel settore delle imposte sul reddito.<br>La pianificazione fiscale internazionale sfrutta i disallineamenti e le opportunit\u00e0 concesse dalle normative fiscali e per le imprese con caratteristiche multinazionali rappresenta, sempre pi\u00f9, un aspetto tipico e assolutamente necessario per la competizione nei mercati globali.<br>Alla dinamicit\u00e0 dei mercati, alla tendenza delle imprese multinazionali di abbassare il costo delle imposte corrisponde la necessit\u00e0 degli Stati di salvaguardare il livello delle entrate fiscali.<br>Le normative fiscali degli Stati nazionali avanzano delle pretese impositive con criteri in alcuni casi non coordinati tra loro.<br>Tecnicamente, ci\u00f2 avviene in quanto gli Stati utilizzano due criteri generali, differenti tra loro, quello della tassazione presso lo Stato dove avviene l\u2019operazione e quello della tassazione nello Stato di residenza del soggetto.<br>Il criterio del pagamento delle imposte alla fonte, e cio\u00e8 di dove avviene l\u2019operazione, accoglie il principio della territorialit\u00e0, mentre il principio della residenza adotta il concetto di universalit\u00e0, nel senso che viene tassato il reddito del soggetto residente ovunque questo venga prodotto in attuazione del principio internazionale del world wide taxation.<br>In sintesi, va detto che, nella globalizzazione dell\u2019economia e nella crescente internazionalizzazione dei mercati chi decide di intraprendere, di scambiare beni e o di fornire servizi pu\u00f2 essere oggetto della pretesa impositiva di pi\u00f9 Stati e che le pretese possano sovrapporsi.<br>Il rimedio alle pretese impositive accavallate degli Stati, e quindi ad una doppia imposizione, sono le Convenzioni Internazionali contro le doppie imposizioni con le loro modalit\u00e0 di restituzione o di non pagamento, e quindi in sostanza di re-equilibrio, attraverso due meccanismi: l\u2019esenzione e il credito d\u2019imposta.<br>Per sintetizzare, il meccanismo del credito d\u2019imposta \u00e8 diverso da quello dell\u2019esenzione, infatti nel sistema del credito d\u2019imposta si rende definitivo il livello d\u2019imposizione pi\u00f9 elevato, mentre invece, nel meccanismo dell\u2019esenzione si consolidano sempre le imposte del paese in cui il reddito \u00e8 prodotto.<br>Con il metodo del credito d\u2019imposta, nel caso in cui l\u2019imposta estera sia inferiore occorre versare all\u2019erario italiano la differenza; se invece l\u2019imposta estera \u00e8 superiore non \u00e8 prevista la restituzione dell\u2019eccedenza, il credito d\u2019imposta, quindi, si pu\u00f2 utilizzare in Italia sino a concorrenza dell\u2019imposta italiana e non si pu\u00f2 richiedere un rimborso.<br>L\u2019asimmetria tra l\u2019imposta italiana e quella straniera \u00e8 influenzata dal diverso gioco delle aliquote e anche dalla differenza dei criteri d\u2019imputazione e\/o di quantificazione dell\u2019ammontare dell\u2019imposta.<br>I principi base delle Convenzione sulle doppie imposizioni sono contenuti nel modello Ocse di Convenzione contro le doppie imposizioni, in particolare all\u2019art.23 lettere a e b.<br>In realt\u00e0 le Convenzioni sulle doppie imposizioni sono bilaterali pur avendo come modello la Convenzione Internazionale dell\u2019Ocse.<br>L\u2019ordinamento fiscale italiano ha scelto di \u201csanare\u201d la doppia imposizione attraverso il credito d\u2019imposta il cd foreign tax credit sui redditi prodotti all\u2019estero dai propri residenti in base all\u2019art.15 del tuir .<br>Il sistema del credito d\u2019imposta \u00e8 regolato dall\u2019articolo 165 del tuir, la norma \u00e8 stata introdotta nel 2003 ed \u00e8 applicabile ai soggetti IRPEF e IRES.<br>L\u2019articolo 165 del tuir prevede :<br>-una modalit\u00e0 di calcolo della quota d\u2019imposta italiana riferita al reddito estero assumendo al denominatore il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi d\u2019imposta ammesse in diminuzione;<br>-una definizione del reddito prodotto all\u2019estero in base alla lettura a specchio dell\u2019art 23 del tuir ;<br>-un meccanismo del riporto in avanti e indietro delle eccedenze d\u2019imposta sia italiana che estera per non lasciare inutilizzato l\u2019eventuale credito non fruito;<br>-una riduzione del credito in misura proporzionale nei casi di parziale concorrenza del reddito estero all\u2019imponibile del residente;<br>-un riferimento agli istituti del consolidato e della trasparenza fiscale.<br>L\u2019Agenzia delle Entrate, considerata la complessit\u00e0 e l\u2019importanza dell\u2019assetto internazionale fiscale, \u00e8 intervenuta in materia pi\u00f9 volte, in ultimo con la circolare nr.9\/E del 5 marzo 2015 dal titolo: \u201cDisciplina del credito d\u2019imposta per i redditi prodotti all\u2019estero\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">1.I Requisiti per il riconoscimento del credito d\u2019imposta.<br>Per dar luogo al credito d\u2019imposta, innanzitutto, \u00e8 necessario che le imposte pagate all\u2019estero siano state versate a titolo definitivo e quindi non rilevano le imposte pagate a titolo di acconto ovvero non devono essere state versate in via provvisoria in quanto queste ultime possono poi essere soggette a restituzione.<br>Il primo comma dell\u2019articolo 165 stabilisce che: se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all\u2019estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in detrazione dall\u2019imposta netta dovuta, cio\u00e8 generano un credito d\u2019imposta.<br>Ci sono quindi tre condizioni da rispettare:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>il reddito deve essere prodotto all\u2019estero;<\/li><li>il reddito estero deve concorrere al reddito complessivo;<\/li><li>le imposte pagate all\u2019estero devono essere sul reddito e devono essere state versate a titolo definitivo.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>Il reddito deve essere prodotto all\u2019estero.<br>I redditi si considerano prodotti all\u2019estero sulla base di criteri reciproci rispetto a quelli previsti dall\u2019art.23 del tuir, che individua quelli che si considerano comunque prodotti nel territorio dello Stato.<br>Il legislatore ha accolto, in sostanza, la cd lettura a specchio dell\u2019art.23.<br>L\u2019art.23 stabilisce che sono italiani i seguenti redditi:<br>-i redditi fondiari;<br>-i redditi di capitale corrisposti dallo Stato;<br>-i redditi di lavoro dipendente;<br>-i redditi d\u2019impresa;<br>-i redditi diversi.<br>Per la lettura specchio dell\u2019art. 23 vanno considerati esteri i predetti redditi qualora gli stessi siano prodotti all\u2019estero.<br>Infatti, il secondo comma dell\u2019articolo 165 del TUIR, indica che \u201ci redditi si considerano prodotti all\u2019estero sulla base di criteri reciproci a quelli previsti dall\u2019articolo 23 per individuare quelli prodotti nel territorio dello Stato\u201d.<br>La definizione interna di \u201creddito prodotto all\u2019estero\u201d risulta di interesse solo nei casi in cui non sia in vigore una Convenzione contro le doppie imposizioni tra l\u2019Italia e lo Stato della fonte del reddito. Infatti, in presenza di una Convenzione che contenga una disposizione analoga a quella di cui all\u2019articolo 23B del Modello OCSE, che elimina la doppia imposizione con il metodo del credito d\u2019imposta, consentendo al contribuente di detrarre dall\u2019imposta sul reddito dovuta nello Stato di residenza le imposte pagate all\u2019estero sui redditi ivi prodotti.<br>In applicazione della norma convenzionale, pertanto, il diritto al credito viene riconosciuto in riferimento a qualsiasi elemento di reddito che lo Stato della fonte ha assoggettato ad imposizione conformemente alla specifica Convenzione applicabile.<br>In mancanza di una Convenzione, invece, occorre fare riferimento all\u2019articolo 23 del TUIR secondo cui, ai fini dell\u2019applicazione dell\u2019imposta nei confronti dei non residenti, un reddito \u00e8 da considerare come prodotto nel territorio dello Stato, quando sia possibile stabilirne il collegamento con una fonte produttiva situata in Italia.<br>In presenza di una Convenzione come nel caso di Italia e Brasile si fa riferimento a quanto in essa convenuto che analizzeremo nei paragrafi successivi.<\/li><li>Il reddito estero deve concorrere al reddito complessivo.<br>Per beneficiare del credito d\u2019imposta previsto dall\u2019articolo 165 del TUIR \u00e8 necessario, tra l\u2019altro, che i redditi prodotti all\u2019estero concorrano alla formazione del reddito complessivo del soggetto residente.<br>L\u2019istituto non \u00e8 quindi applicabile in presenza di redditi assoggettati a ritenuta a titolo di imposta, a imposta sostitutiva o a imposizione sostitutiva, operata dallo stesso contribuente in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi ai sensi dell\u2019articolo 18 del TUIR.<br>Sulla base di tale disposizione, infatti, i redditi di capitale corrisposti da soggetti non residenti e percepiti direttamente all\u2019estero senza l\u2019intervento di un sostituto d\u2019imposta sono soggetti, a cura del contribuente, in occasione della presentazione della dichiarazione dei redditi, ad imposizione sostitutiva nella stessa misura delle ritenute a titolo d\u2019imposta, che sarebbero applicate se tali redditi fossero corrisposti da sostituti d\u2019imposta o intermediari italiani. Il contribuente ha facolt\u00e0 di non avvalersi del regime di imposizione sostitutiva, applicando la tassazione ordinaria, ed in tal caso compete il credito d\u2019imposta per i redditi prodotti all\u2019estero.<br>Il credito d\u2019imposta per i redditi prodotti all\u2019estero \u00e8 organicamente inserito nella disciplina delle imposte sui redditi ed \u00e8 condizionato dalla presenza di redditi esteri nel reddito complessivo. Ci\u00f2 implica che l\u2019operativit\u00e0 dell\u2019istituto \u00e8 limitata ai tributi stranieri che si sostanziano in un\u2019imposta sul reddito o, quanto meno, in tributi con natura similare.<br>Nell\u2019articolo 165 del TUIR resta sostanzialmente immutato il criterio generale gi\u00e0 previsto nel previgente articolo 15 del TUIR, secondo cui la detrazione \u00e8 consentita quando le imposte estere sono state pagate a titolo definitivo.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">4.Le imposte pagate all\u2019estero devono essere sul reddito e devono essere state pagate a titolo definitivo.<br>Come gi\u00e0 affermato nella circolare del 12 giugno 2002, n. 50, la definitivit\u00e0 dell\u2019imposta pagata all\u2019estero coincide con la sua \u201cirripetibilit\u00e0\u201d, ossia con la circostanza che essa non \u00e8 pi\u00f9 suscettibile di modificazione a favore del contribuente.<br>La circolare 8 febbraio 1980, n. 3, ha definito che la correlazione esistente tra imposta pagata in via definitiva e il relativo reddito non esclude che l\u2019imposta possa essere considerata \u201cdefinitiva\u201d, anche qualora il reddito sia ancora suscettibile di verifica nello Stato estero in cui viene prodotto.<br>Non possono, invece, considerarsi definitive le imposte pagate in acconto o in via provvisoria e quelle per le quali \u00e8 prevista, sin dal momento del pagamento, la possibilit\u00e0 di rimborso totale o parziale, anche mediante \u201ccompensazione\u201d con altre imposte dovute nello Stato estero.<br>Per quanto riguarda le imposte suscettibili di parziale rimborso, queste possono essere comunque detratte, al netto del rimborso spettante, sempre che si possa considerare certo il relativo ammontare alla data di presentazione della dichiarazione dei redditi in Italia.<br>Si chiarisce, inoltre, che le imposte estere devono considerarsi \u201cpagate a titolo definitivo\u201d nel periodo d\u2019imposta in cui le stesse sono state versate al Fisco estero, a nulla rilevando il periodo d\u2019imposta in cui il beneficiario del reddito estero \u00e8 venuto in possesso della relativa certificazione. La certificazione, infatti, ha valenza meramente probatoria e, pertanto, non determina la definitivit\u00e0 del pagamento del tributo.<br>L\u2019Agenzia delle Entrate stabilisce che, ai fini della verifica della detrazione spettante, il contribuente \u00e8 tenuto a conservare i seguenti documenti:<br>\uf0a7 un prospetto recante l\u2019indicazione, separatamente Stato per Stato, dell\u2019ammontare dei redditi prodotti all\u2019estero, l\u2019ammontare delle imposte pagate in via definitiva in relazione ai medesimi, la misura del credito spettante, determinato sulla base della formula di cui al primo comma dell\u2019articolo 165 del TUIR (RE\/RCN x Imposta Italiana &#8211; si rimanda alla seconda parte dell\u2019articolo);<br>\uf0a7 la copia della dichiarazione dei redditi presentata nel Paese estero, qualora sia ivi previsto tale adempimento;<br>\uf0a7 la ricevuta di versamento delle imposte pagate nel Paese estero;<br>\uf0a7 l\u2019eventuale certificazione rilasciata dal soggetto che ha corrisposto i redditi di fonte estera;<br>\uf0a7 l\u2019eventuale richiesta di rimborso, qualora non inserita nella dichiarazione dei redditi.<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" start=\"5\"><li>Il periodo d\u2019imposta per il quale spetta il credito d\u2019imposta.<br>Il comma 4 dell\u2019art 165 del tuir stabilisce la regola generale secondo cui la detrazione e quindi il credito d\u2019imposta deve essere calcolata nella dichiarazione relativa al periodo a cui appartiene il reddito prodotta all\u2019estero.<br>In tal senso \u00e8 fondamentale che il pagamento a titolo definitivo delle imposte estere avvenga prima della presentazione della dichiarazione.<\/li><li>La quantificazione del credito d\u2019imposta.<br>Le imposte estere pagate a titolo definitivo sono detraibili dall\u2019imposta netta dovuta (credito d\u2019imposta) nei limiti della quota d\u2019imposta corrispondente al rapporto tra redditi esteri e il reddito complessivo al netto delle perdite dei precedenti periodi d\u2019imposta .<br>Il credito d\u2019imposta \u00e8 determinato dal rapporto tra il Reddito estero e il Reddito complessivo netto moltiplicato per l\u2019imposta italiana.<br>Il credito d\u2019imposta derivante dalle imposte pagate all\u2019estero non pu\u00f2 essere superiore alla quota d\u2019imposta italiana il cd Limite 1 e in ogni caso nei limiti dell\u2019imposta netta cd Limite 2.<br>Chiaramente il rapporto tra il Reddito estero e il reddito complessivo al netto delle perdite di esercizi precedenti pu\u00f2 risultare superiore ad 1.<br>Questo accade se le perdite accumulate in periodi precedenti sono cos\u00ec elevate da assorbire interamente il reddito di fonte italiana e parte di quello estero.<br>In questi casi il rapporto comunque \u00e8 pari ad 1 non potendo l\u2019imposta relativa al reddito estero essere riconosciuta in misura superiore all\u2019imposta effettivamente dovuta poich\u00e9 altrimenti si determinerebbe un finanziamento delle imposte estere.<\/li><li>I singoli elementi del rapporto.<br>Analizzando i singoli elementi del rapporto \u00e8 necessario definire cosa si intende per Re (reddito estero).<br>Il reddito estero deve essere indicato al lordo dei costi sostenuti per la sua produzione, ci\u00f2 anche in ragione della difficolta di imputazione dei costi effettivamente sostenuti all\u2019estero.<br>La modalit\u00e0 di computo potrebbe prestarsi a delle strumentalizzazioni in quanto il reddito estero \u00e8 inteso al lordo mentre il reddito complessivo netto del denominatore per sua stessa indicazione deve essere assunto al netto.<br>Tale indicazione potrebbe prestarsi anche ad operazioni finalizzate a una indebita monetizzazione del credito d\u2019imposta.<br>Pertanto le operazioni potrebbero essere soggette al sindacato elusivo in applicazione dell art.37bis 600 1973 fermo restando anche l-applicazione delle norme previste al fine di contenere eventuali fenomeni di abuso art.2 del dlgs 1997.<br>Il reddito complessivo netto \u00e8 assunto anche al netto delle perdite pregresse nel senso che devono essere dedotte le perdite pregresse e l\u2019imposta italiana va considerata nel suo ammontare effettivo e non nella sua ricostruzione virtuale al fine di evitare l\u2019effetto derivante dal riporto delle perdite pregresse.<\/li><li>Le imposte estere che danno diritto al credito, il Sistema Fiscale Brasiliano.<br>Il credito d\u2019imposta per i redditi prodotti all\u2019estero \u00e8 organicamente inserito nella disciplina delle imposte sui redditi ed \u00e8 condizionato dalla presenza di redditi esteri nel reddito complessivo.<br>Si pu\u00f2 richiedere un credito d\u2019imposta per le imposte sul reddito o per i tributi similari ci\u00f2 a dire che non si pu\u00f2 richiedere un credito d\u2019imposta per il pagamento all\u2019estero di imposte indirette.<br>Non sempre stabilire questa differenza \u00e8 automatico e facile.<br>Infatti, in alcuni Paesi le imposte dirette non sono cos\u00ec facilmente individuabili.<br>Il sistema fiscale brasiliano presenta una notevole complessit\u00e0 e, per questo, appare una realt\u00e0 completamente avulsa dal contesto degli altri modelli fiscali dei Paesi Internazionali e del Latam (i.e., abbreviazione utilizzata per indicare i Paesi latino americani). Detta complessit\u00e0 \u00e8 caratterizzata dalla presenza di un apparato impositivo che si sviluppa su tre distinti livelli di governo: Unione Federale, Stati, Municipi all\u2019interno dei quale si articolano una molteplicit\u00e0 di imposte dirette ed indirette .<br>Dal punto di vista internazionale il Brasile adotta un sistema di Convenzioni contro le doppie imposizioni che garantisce il riconoscimento di una posizione fiscale paritaria tra imprese domestiche ed imprese non domestiche nonch\u00e9 del metodo del credito d\u2019imposta o, in alternativa, di quello dell\u2019esenzione .<br>Tuttavia, lo stesso atteggiamento di apertura internazionale non \u00e8 riscontrabile relativamente alle problematiche del \u201cTransfer pricing\u201d.<br>L\u2019ordinamento brasiliano, infatti \u2013 con la legge N\u00ba. 9.430 del 27 dicembre 1996, entrata in vigore dal 1\u00b0Gennaio 1997 \u2013 ha adottato regole molto rigide ed in contrapposizione con i dettami delle direttive sui prezzi di trasferimento emanate nel 1995 dall\u2019OCSE e successivamente aggiornate nel 2010.<\/li><li>La Convenzione contro le doppie imposizioni Italia \u2013 Brasile il cd Matching Credit ovvero il credito figurativo.<br>La Convenzione Italia Brasile contro le doppie imposizioni, firmata in data 03.10.1978 e ratificata in legge in data 29.11.1980, appare un\u2019assoluta opportunit\u00e0 per le imprese italiane che investono e\/o che aprono una impresa collegata in Brasile e mantengono almeno il 25% del Capitale.<br>Nella Convenzione contro le doppie imposizioni Italia Brasile in via eccezionale viene riconosciuto all\u2019art.23 un credito figurativo, il cd Matching Credit, a fronte di imposte non effettivamente pagate .<br>Si tratta di una misura del tutto eccezionale finalizzata a consentire il mantenimento degli incentivi fiscali concessi dal Brasile alle imprese italiane per attrarre investimenti e per evitare che il trasferimento dell\u2019onere impositivo ricada nel Paese di residenza Italia e non sul Paese fonte il Brasile.<br>Le modalit\u00e0 di riconoscimento del credito d\u2019imposta, a seguito d\u2019imposte figurativamente pagate in Brasile, sono le stesse gi\u00e0 indicate per il riconoscimento del credito d\u2019imposta per le imposte effettivamente pagate all\u2019estero.<br>La richiesta di credito figurativo deve essere presentata in sede di liquidazione Irpef o Ires indicando i redditi prodotti all\u2019estero e le imposte che si sarebbero dovute pagare in Brasile in regime ordinario.<br>Il credito spettante coincide con il minor valore tra l\u2019imposta brasiliana figurativa e la quota d\u2019imposta italiana riferita al reddito estero.<br>La richiesta del credito figurativo deve essere presentata in sede di liquidazione dell\u2019IRES o dell\u2019IRPEF dovuta, indicando in dichiarazione:<\/li><\/ol>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>i redditi prodotti all\u2019estero;<\/li><li>le imposte che si sarebbero dovute pagare in regime ordinario ovvero l\u2019aliquota stabilita nella Convenzione contro le doppie imposizioni rilevante nel caso di specie;<\/li><li>l\u2019ammontare del reddito complessivo dichiarato nell\u2019esercizio a cui le imposte estere si riferiscono.Ai fini della determinazione della detrazione spettante, la quota d\u2019imposta italiana relativa al reddito prodotto all\u2019estero deve essere confrontata con le imposte estere figurative secondo l\u2019aliquota prevista dalla specifica Convenzione, ovvero con quelle che si sarebbero dovute pagare in assenza delle agevolazioni previste nello Stato estero.<br>La possibilit\u00e0 di fruire del credito d\u2019imposta in Italia, delle imposte pagate in Brasile, cos\u00ec come definito dall\u2019art.23 (metodo per evitare le doppie imposizioni) \u00e8 indubbiamente un elemento decisivo per le imprese.<br>Il rapporto privilegiato con il Brasile, che emerge dalla Convenzione, \u00e8 il frutto anche della colleganza storica con il Paese Sudamericano, suggellata dal vincolo di sangue che ci lega a questo grande Paese.<br>In effetti, gli Italo discendenti in Brasile sono stimati in almeno 32 milioni di persone, tale aspetto condiziona in maniera fortemente positiva tutti i legami anche commerciali con l\u2019Italia, i prodotti italiani sono richiestissimi e in alcuni settori sono considerati assolutamente imprescindibili e spesso leader di mercato.<br>La fiscalit\u00e0 brasiliana in generale, piuttosto sbilanciata verso il prelievo all\u2019importazione, \u00e8 di fatto, pi\u00f9 favorevole di quella nazionale, non solo, anche il regime dei dividendi esenti, per le imprese che detengono almeno il 25%, attrae gli investimenti dall\u2019Italia.<br>In tal senso, \u00e8 assolutamente interessante ed economicamente vantaggioso, per le imprese italiane, investire e acquistare e \/o costituire imprese collegate almeno al 25% in Brasile.<br>A questi aspetti di carattere generale si deve aggiungere un ulteriore elemento di incoraggiamento all\u2019investimento in Brasile, che deriva dalle continue dichiarazioni del Presidente del Brasile, Jair BOLSONARO e del suo governo che esplicitano, ad ogni occasione, di voler favorire gli investimenti dall\u2019estero e in particolare dall\u2019Italia.<br>E l\u2019Italia risponde, e in verit\u00e0 ha sempre risposto, in Brasile il nostro Paese \u00e8 presentissimo con imprese di tutti i tipi e in ogni settore, aziende che spesso vincono appalti e conquistano sempre pi\u00f9 larghe fette di mercato.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" start=\"5\"><li>Lo scambio di informazioni previsto dalla Convenzione sulle doppie imposizioni Italia Brasile.<br>Oggi, grazie al radicale miglioramento dei rapporti internazionale e in virt\u00f9 di Convenzioni Internazionali e Multilaterali sempre pi\u00f9 stringenti, il reddito estero, percepito da un contribuente, \u00e8 riscontrabile con qualche facilit\u00e0 in pi\u00f9.<br>Lo scambio di informazioni tra le agenzie fiscali appare un elemento imprescindibile della lotta alla evasione fiscale e alla elusione fiscale, soprattutto per quanto riguarda i redditi percepiti all\u2019estero.<br>L\u2019art.26 della Convenzione Italia Brasile stabilisce che le autorit\u00e0 competenti, per l\u2019Italia l\u2019Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza, si scambieranno le informazioni necessarie per applicare la Convenzione.<br>Le informazioni cos\u00ec scambiate saranno tenute segrete e non potranno essere comunicate a persone o autorit\u00e0 comprese quelle giudiziarie diverse da quelle interessate all&#8217;accertamento o alla riscossione delle imposte, nonch\u00e9 alle decisioni di ricorsi o di procedimenti penali relativi a dette imposte.<br>Lo scambio di informazioni non pu\u00f2 in nessun caso essere interpretato nel senso di imporre ad uno degli Stati contraenti l&#8217;obbligo:<br>a) di adottare provvedimenti amministrativi in deroga alla propria legislazione o alla propria prassi amministrativa o a quelle dell&#8217;altro contraente;<br>b) di fornire informazioni che non potrebbero essere ottenute in base alla propria legislazione o nel quadro della propria normale prassi amministrativa o di quella dell&#8217;altro Stato contraente;<br>c) di trasmettere informazioni che potrebbero rivelare un segreto commerciale, industriale, professionale o un processo commerciale oppure informazioni la cui comunicazione sarebbe contraria all&#8217;ordine pubblico<br>Lo scambio di informazioni tra Italia e Brasile, che appare sempre pi\u00f9 fitto, ed \u00e8 previsto anche da altre norme multilaterali specifiche, come quella riguardante il cd. Common Reporting Standard .<br>Il CRS, firmato nel corso del G20 e su schema dell\u2019OCSE, prevede che gli aderenti, tra cui Italia e Brasile, si scambino i dati dei soggetti residenti nell\u2019altro Stato, che siano in possesso di un conto corrente bancario o di altri rapporti finanziari.<br>In questo modo, tutti coloro che si dichiarino residenti fiscalmente in Italia e hanno un conto corrente in Brasile saranno inseriti in una lista che il Brasile mander\u00e0 all\u2019Italia e viceversa.<br>Siamo difronte ad uno scambio automatico di informazione sui conti finanziari a livello globale il cui scopo \u00e8 combattere l\u2019evasione e l\u2019elusione fiscale.<br>Va detto che appare nella natura stessa del credito figurativo che le imprese interessate possano attraverso gli scambi infra gruppo spostare l\u2019utile da un Paese all\u2019altro.<br>In tal senso \u00e8 importante che le imprese che godono del credito figurativo valutino di attenersi alle regole sui prezzi di trasferimento cio\u00e8 sul trasfer price vigenti in Brasile .<\/li><li>Conclusioni.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La Convenzione contro le doppie imposizioni Italia Brasile \u00e8 un deciso incentivo a intensificare gli investimenti e gli scambi tra i due Paesi; oggi sono pi\u00f9 di mille le imprese italiane presenti in Brasile in ogni settore economico e commerciale.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A fronte del regime di vantaggio, concesso alle imprese italiane con il credito figurativo, si \u00e8 assistito nel tempo anche all\u2019incremento delle attivit\u00e0 congiunte di controllo delle Autorit\u00e0 Fiscali, grazie ad una collaborazione sempre pi\u00f9 piena ed efficace e in virt\u00f9 di un sempre pi\u00f9 fitto scambio di informazioni tra Italia e Brasile.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">E\u2019 evidente che il credito figurativo \u00e8 finalizzato ad attrarre maggiori investimenti in Brasile e ad assicurare una crescente presenza qualificata dell\u2019Italia.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Il legame Italia Brasile, testimoniato da 32 milioni di brasiliani italo discendenti e da forme strategiche di integrazione, come il credito d\u2019imposta figurativo, potrebbe essere ulteriormente consolidato per consentire a due economie, meravigliosamente complementari, a competere, magari insieme, nel complesso mercato globale.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Premessa. 1. 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